Потійко С. В. Облік операцій зі страхування на сільськогосподарських підприємствах: проблеми та перспективи вирішення // Міжнародний науковий журнал "Інтернаука". Серія: "Економічні науки". - 2018. - №2.
Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
УДК 657.1:368:631.11
Потійко Світлана Віталіївна
аспірант
Національного наукового центр «Інститут аграрної економіки»
Потийко Светлана Витальевна
аспирант
Национального научного центра «Институт аграрной экономики»
Potiyko Svitlana
Postgraduate Student of the
NSC "Institute of Agrarian Economics"
Науковий керівник:
Бездушна Юлія Сергіївна
кандидат економічних наук
Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки»
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗІ СТРАХУВАННЯ НА СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ: ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ ВИРІШЕННЯ
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕШЕНИЯ
ACCOUNTING FOR INSURANCE ON AGRICULTURAL ENTERPRISES: PROBLEMS AND PERSPECTIVES
Анотація. В статті надано обґрунтування основних аспектів облікового забезпечення та раціоналізації організації обліку операцій страхування сільськогосподарських підприємств; досліджено систему бухгалтерського обліку доходів і витрат зі страхування у вигляді страхових платежів і страхового відшкодування, які виступають головними об’єктами обліку у майновому страхуванні; надано практичні рекомендацій щодо вдосконалення методичних підходів до обліку операцій зі страхування майна сільськогосподарських підприємств.
Дослідження практичного забезпечення раціональної організації обліку операцій зі страхування майна сільськогосподарських підприємств, яке пов’язане з вирішенням ряду прикладних завдань щодо раціоналізації та удосконалення обліку об’єктів майна, які підлягають страхуванню. Серед них – удосконалення системи бухгалтерського обліку доходів і витрат зі страхування у вигляді страхових платежів і страхового відшкодування, які виступають головними об’єктами обліку у майновому страхуванні. У статті також надається визначення поняття «майнового страхування» та «договору страхування»; розглядається роль правильного ведення бухгалтерського обліку в сегменті страхування майна сільськогосподарських підприємств для мінімізації збитків підприємства та фінансової стійкості; процес визнання та обліку страхових операцій як в страховиків так і в страхувальників; питання визнання операцій страхування майна у складі об’єктів бухгалтерського обліку та його аналітичне забезпечення. Зокрема, зосереджена увага на обліку майна по міжнародних стандартах фінансової звітності. У результаті дослідження окреслено основні проблеми щодо гармонізації системи сільськогосподарського страхування та сталого розвитку аграрного сектора економіки.
Ключові слова: страховий платіж (премія), страхова сума, страхове відшкодування, фінансовий результат, податок на прибуток, податок на додану вартість.
Аннотация. В статье предоставлены обоснования основных аспектов учетной обеспечения и рационализации организации учета операций страхования сельскохозяйственных предприятий; исследована система бухгалтерского учета доходов и расходов по страхованию в виде страховых платежей и страхового возмещения, которые выступают главными объектами учета, даны практические рекомендации по совершенствованию методических подходов к учету операций по страхованию имущества сельскохозяйственных предприятий.
Исследования практического обеспечения рациональной организации учета операций по страхованию имущества сельскохозяйственных предприятий, которое связано с решением ряда прикладных задач по рационализации и совершенствованию учета объектов имущества, которые подлежат страхованию. Среди них - совершенствование системы бухгалтерского учета доходов и расходов по страхованию в виде страховых платежей и страхового возмещения, которые выступают главными объектами учета в имущественном страховании. В статье также дается определение понятия «имущественного страхования» и «договора страхования»; рассматривается роль правильного ведения бухгалтерского учета в сегменте страхования имущества сельскохозяйственных предприятий для минимизации убытков предприятия и финансовой устойчивости; процесс признания и учета страховых операций как у страховщиков так и у страхователей; вопрос признания операций страхования имущества в составе объектов бухгалтерского учета и его аналитическое обеспечение. В частности, сосредоточено внимание на учете имущества по международным стандартам финансовой отчетности. В результате исследования определены основные проблемы по гармонизации системы сельскохозяйственного страхования и устойчивого развития аграрного сектора экономики.
Ключевые слова: страховой платеж (премия), страховая сумма, страховое возмещение, финансовый результат, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.
Summary. The article provides substantiation of the main aspects of accounting and rationalization of the organization of accounting for agricultural insurance operations; the system of accounting of incomes and expenses for insurance in the form of insurance payments and insurance indemnity, acting as the main objects of accounting in property insurance, is researched; provided practical recommendations for improving the methodological approaches to accounting for agricultural property insurance operations. Investigation of the practical maintenance of the rational organization of accounting for agricultural property insurance operations, which is associated with solving a number of applied tasks for streamlining and improving the accounting of property objects subject to insurance. Among them - the improvement of the accounting system of income and insurance costs in the form of insurance payments and insurance compensation, serving as the main objects of accounting in property insurance. The article also gives a definition of the concept of "property insurance" and "insurance contract"; the role of proper accounting in the segment of insurance of property of agricultural enterprises is considered for minimization of losses of the enterprise and financial stability; the process of recognition and accounting of insurance operations both for insurers and insurers; the issue of recognition of property insurance operations in the objects of accounting and its analytical support. In particular, the focus is on accounting for property in accordance with international financial reporting standards. As a result of the study, the main problems of harmonization of the agricultural insurance system and the sustainable development of the agrarian sector of the economy are outlined.
Key words: insurance payment (premium), insurance amount, insurance indemnity, financial result, income tax, value added tax.
Постановка проблеми. Одним із найбільш ризикових видів господарської діяльності є виробництво продукції сільськогосподарського підприємства. Природні катаклізми та хвороби кожного року несуть за собою значні втрати продукції та приносять збитки аграрним підприємствам. Для того, щоб мінімізувати збитки від природних та інших несприятливих явищ сільськогосподарські товаровиробники все частіше звертаються до страхових компаній, адже для успішної діяльності будь-якого підприємства, зокрема, аграрного, потрібна фінансова стійкість. У світовій практиці агрострахування є головним фінансовим інструментом для зменшення фінансових збитків.
Саме страхування майна сільськогосподарського підприємства (врожаю сільгоспкультур і багаторічних насаджень, сільськогосподарських тварин) є невід’ємною частиною господарської діяльності, а отже і бухгалтерського обліку. Питання визнання операцій страхування майна у складі об’єктів бухгалтерського обліку та його аналітичне забезпечення потребує обґрунтування.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання облікового забезпечення операцій страхування майна розглядалось багатьма вченими та бухгалтерами–практиками такими, як А. Залетов [6], О. Прокопчук [11], Ю.Краківський [13], О. Грицина [8], М. Дем’яненко [4], О. Віленчук [7], В. Загребний [10], В. Якубович [9], С.Сокол [12], Н. Тарельник [14].
Але дослідження питань обліку, аналізу та оподаткування операцій страхування на сільськогосподарських підприємствах потребує подальшого розвитку в напрямі оптимізації облікових процесів.
Метою статті є дослідження податкового та бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств при сплаті страхових внесків та отримання сум страхового відшкодування за договорами страхування. У даній статті розглядаються організаційні, податкові та бухгалтерські питання обліку страхових платежів та страхових відшкодувань.
Виклад основних результатів дослідження. Майнове страхування – це галузь страхування, в якій об’єктом страхових відносин являються майнові інтереси, які не суперечать законодавству України, пов’язані з володінням, використанням і розпорядженням майном юридичних або фізичних осіб, які здійснюються на основі добровільного заключення договору (в письмовому вигляді) між страховиком і страхувальником [1, ст. 4].
Договір страхування – це цивільно–правова угода між страхувальником і страховиком, що регулює їх взаємні обов’язки відповідно до умов визначеного виду страхування, тобто це договір про прийняття - передачу ризику. Страхувальника до укладання договору спонукає страховий інтерес, а Страховика – економічні інтереси, які спрямовані на поповнення ресурсів страхового фонду та отримання прибутку від укладеної угоди.
У договорі страхування мають бути чітко приписані ризики страхування, перелік страхових випадків, розмір страхової суми, страхового платежу та термінів його плати.
Страхування майна будь-якого підприємства є добровільним видом страхування. Страхувальники вправі самостійно обирати ризики, від яких вони хочуть застрахувати своє майно. Зокрема, сільськогосподарські підприємства найчастіше страхують своє майно від пожежі, повені, засухи, морозу, протиправних дій третіх осіб та інших ризиків.
Після заключення договору страхування, Страхувальники повинні заплатити страховику страховий платіж – плату за страхування. Страхові премії обліковуються на бухгалтерському рахунку шостого класу «Поточні зобов’язання » - 655 – «Розрахунки за страхування майна». Даний рахунок дозволяє вести аналітичний облік у розрізі страхових компаній та у розрізі договорів страхування.
Маючи справу зі Страховиками, Страхувальникам слід не забувати про те, як правильно визначити витрати у бухгалтерському обліку, адже договори страхування заключаються в основному на один рік і цей рік може бути у різних податкових (звітних) періодах. Крім того, оплата страхового платежу може відбуватися як одноразово, так і помісячно. У цьому випадку слід звернутися до П(С)Б 16, згідно якого витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені [2, с. 7]. Тобто визнання витрат відбувається за оплачуваний період, а не за датою оплати платежу.
Якщо дія договір страхування в межах одного звітного періоду, то страхові платежі включаються в склад витрат в період їх нарахування згідно договору.
Якщо дія договору страхування в межах різних звітних періодах або страховий платіж оплачено одноразово (на весь термін страхування), то перераховану авансову страхову премію обліковують по дебету бухгалтерського рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів» та списують відповідно на витрати того періоду, до якого вони відносяться.
Визнані страхові витрати у бухгалтерському обліку у Страхувальників відображаються на рахунках дев’ятого класу: 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», а також 23 «Виробництво» в залежності від функцій використання застрахованого майна.
Що стосується податкового обліку визнання витрат,слід згадати Закон України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України (щодо податкової реформи)”, за яким розділ ІІІ «Податок на прибуток» Податкового кодексу України викладений в новій редакції, в якому передбачено, що об’єкт оподаткування податком на прибуток підлягає визначенню на підставі даних бухгалтерського обліку шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, на різниці, які збільшують або зменшують фінансовий результат до оподаткування, відповідно до положень такого розділу, а саме: амортизації необоротних активів; резервів (забезпечень);обмежень окремих видів витрат та преференцій тощо.
Згідно статті 196 ПКУ не являється об’єктом оподаткування податком на додану вартість «надання послуг зі страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів» [3]. Компанії не отримують від Страховиків податкових накладних в разі заключення договору страхування та сплати платежів, а в декларації по ПДВ не відбудеться збільшення податкового кредиту, що не зменшить суму ПДВ до сплати.
Однією з основних компонентів ведення бухгалтерського обліку при страхуванні майна є страхова виплата. Виплата страхового відшкодування за договором страхування здійснюється страховиком на підставі повідомлення страхувальника і страхового акта, що складається страховиком або уповноваженою ним особою. При цьому розмір матеріального збитку для здійснення страхових виплат встановлюється:
Дохід від суми страхового відшкодування у бухгалтерському обліку визнається за датою складання акта по страховому випадку.
Витрати, пов'язані зі страхуванням, у сільгосппідприємствах визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації застрахованої сільгосппродукції.
Бухгалтерські проводки по страхуванню майна підприємства - страхувальника наведено в табл.1.
Таблиця 1
Облік операцій страхування на сільськогосподарському підприємстві
|
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
|
1. |
Перераховано страхову премію по договору страхування майна страховику |
655 |
311 |
|
2. |
Заключення договору страхування, віднесення страхових платежів на витрати майбутніх періодів |
39 |
655 |
|
3. |
Віднесення суми страхових премій в склад виробничої собівартості |
23 |
39 |
|
4. |
У випадку отримання з державного бюджету часткової компенсації страхового |
311 |
48 |
|
5. |
Визнання доходу в сумі отриманої бюджетної компенсації |
48 |
718 |
|
6. |
Списання витрат на вирощування врожаю, знищеного внаслідок стихійного лиха (без ПДВ) |
991 |
231 |
|
7. |
Нарахування податкових зобов’язань |
991 |
641 |
|
8. |
Відшкодування суми збитку на основі страхового акту |
377 |
751 |
|
9. |
Отримано страхову виплату |
311 |
377 |
|
4. |
Визнання страхових витрат |
92 |
39 |
|
5. |
Визначення фінансового результату |
791 751 751 |
92 991 794 |
Слід відмітити і підписаний Президентом України Закон України від 05.10.2017 р. №2164-VIII «Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», включений Кабінетом Міністрів до переліку законопроектів у сфері європейської інтеграції Україні, прийняття яких забезпечить належне виконання Україною Угоди про асоціацію з ЄС. Прийняття й набрання його чинності є черговим кроком до створення сприятливого бізнес-клімату в Україні, оскільки наблизить діяльність українських сільськогосподарських підприємств до світових стандартів у сфері ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності.
Розглядаючи МСФЗ, приходимо до висновку, що саме облік майна представлений найбільшою кількістю стандартів, але стандарт, який визначає страховий облік лише один – це МСФЗ 4 «Страхові контракти». Нажаль, норми даного стандарту не актуальні для сільськогосподарських підприємств.
Узагальнюючи проведений аналіз, слід зробити висновок, про те, що саме для сільгоспвиробників існує потреба вдосконалення системи бухгалтерського обліку операцій страхування майна, системи фінансової звітності щодо операцій, пов’язаних зі страхування майна, їх контролю та моніторингу.
Література
References
